“如果把業(yè)務(wù)部門比作油門，那么內(nèi)部控制部門就是頭盔、剎車和保險(xiǎn)帶，將企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)控制在風(fēng)險(xiǎn)可控的范圍內(nèi)，是落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略、控制戰(zhàn)略執(zhí)行的重要工具，能有效保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。”

VUCA時(shí)代，原有的邊界和規(guī)則不斷被打破，生產(chǎn)生活充滿未知與挑戰(zhàn)。當(dāng)社會(huì)不確定性增加，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)也隨之提升。面對(duì)時(shí)代挑戰(zhàn)，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)控建設(shè)積極作用至關(guān)重要也刻不容緩。

重慶理工大學(xué)MBA教育中心聯(lián)合中國(guó)MBA教育網(wǎng)，特別打造《智匯》欄目，分析行業(yè)熱點(diǎn)和企業(yè)痛點(diǎn)，提供專家思考和觀點(diǎn)，為MBA群體及企業(yè)從業(yè)群體提供問(wèn)題解決思路和決策參考理論。本期特邀重慶理工大學(xué)審計(jì)系教授，博士，博士生導(dǎo)師，MBA、MPAcc、MAud導(dǎo)師王海兵教授分享對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)思考。

落實(shí)國(guó)家戰(zhàn)略，內(nèi)控建設(shè)刻不容緩

中國(guó)MBA教育網(wǎng)記者：

近年來(lái)，國(guó)家高度重視中央企業(yè)內(nèi)部控制管理，連續(xù)出臺(tái)多項(xiàng)文件多重舉措，這是基于怎樣的考量？?jī)?nèi)部控制管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展乃至國(guó)家戰(zhàn)略實(shí)施具有怎樣的重要意義？

王海兵教授：

國(guó)資委之所以高度重視中央企業(yè)內(nèi)部控制管理，連續(xù)出臺(tái)多項(xiàng)文件多重舉措，主要是基于防范和化解央企重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的考量。在助力央企化解重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)反腐倡廉方面內(nèi)部控制的作用舉足輕重。如果把業(yè)務(wù)部門比作油門，那么內(nèi)部控制部門就是頭盔、剎車和保險(xiǎn)帶，將企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)控制在風(fēng)險(xiǎn)可控的范圍內(nèi)，也就是將合規(guī)性和安全性放在首位。

內(nèi)部控制在中央企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的三權(quán)分離中能夠起到制衡和監(jiān)督的作用，對(duì)于中央企業(yè)提高重大決策程序的合規(guī)性和決策質(zhì)量，落實(shí)重大決策的執(zhí)行，監(jiān)督?jīng)Q策的制定和執(zhí)行并啟動(dòng)追責(zé)等，具有獨(dú)特的效用。中央企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于最大程度降低重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止重大決策程序不合規(guī)、業(yè)務(wù)流程執(zhí)行不到位、領(lǐng)導(dǎo)超越內(nèi)部控制或員工串通舞弊等情況的發(fā)生，對(duì)于保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)、保障資產(chǎn)的安全及有效使用、信息的真實(shí)完整、經(jīng)營(yíng)效率效果提升，以及促進(jìn)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)均具有重要意義。

中央企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的中流砥柱和壓艙石，國(guó)家戰(zhàn)略、國(guó)家需求可以通過(guò)政策法規(guī)導(dǎo)入企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以通過(guò)信息化集成內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及管理，還有助于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略和國(guó)家戰(zhàn)略協(xié)同，完善公司治理，促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

中國(guó)MBA教育網(wǎng)記者：

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)總體情況如何？存在哪些優(yōu)勢(shì)和不足？

王海兵教授：

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)總體情況較好，內(nèi)部控制的規(guī)范化程度在逐年提升，對(duì)于化解重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展起到了重要作用。以上市公司為代表，企業(yè)按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)普遍建立健全了內(nèi)部控制系統(tǒng)，并有序開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)工作。

此外，經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展建設(shè)，大家就內(nèi)部控制的重要性也逐步達(dá)成共識(shí)，內(nèi)部控制已經(jīng)逐漸從財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)中分離出來(lái)，開(kāi)始獨(dú)立發(fā)展成一個(gè)學(xué)科、一門職業(yè)。中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院推出內(nèi)部控制管理師職業(yè)資格認(rèn)證，曾邀請(qǐng)我擔(dān)任主講教師。許多單位甚至單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制部門，承擔(dān)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

但不可否認(rèn)也無(wú)法忽視，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)仍存在一些問(wèn)題需要重視并積極加以解決，主要體現(xiàn)為一下幾點(diǎn)：

第一，片面強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的合規(guī)性，缺乏對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和效益的考量，由此可能導(dǎo)致“一管就死”的情況發(fā)生，重復(fù)控制、過(guò)度控制大量存在，使得企業(yè)缺乏生機(jī)活力。

第二，將內(nèi)部控制建設(shè)作為應(yīng)付檢查的工作，而不是扎扎實(shí)實(shí)推進(jìn)。如此形成兩張皮，制度是一套，做的卻是另一套，嚴(yán)重浪費(fèi)控制資源，也顯著增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平。

第三，企業(yè)內(nèi)部控制和發(fā)展戰(zhàn)略的結(jié)合不夠密切，治理層的戰(zhàn)略規(guī)劃沒(méi)有體現(xiàn)在控制流程中，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)事倍功半，降低了內(nèi)部控制效率。

風(fēng)險(xiǎn)的背后是人性，人本內(nèi)控大勢(shì)所趨

中國(guó)MBA教育網(wǎng)記者：

您是人本內(nèi)控研究領(lǐng)域?qū)＜?，深耕行業(yè)多年，您認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)為什么需要構(gòu)建以人為本的企業(yè)內(nèi)部控制？其優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在哪些方面？

王海兵教授：

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)構(gòu)建以人為本的內(nèi)部控制是大勢(shì)所趨。內(nèi)部控制是在委托代理關(guān)系的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略、控制戰(zhàn)略執(zhí)行的重要工具，能夠?qū)芾韺訖?quán)力形成制衡和監(jiān)督，并合理保障合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以上市公司為例，股東需要公司構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)確保投資風(fēng)險(xiǎn)可控，債權(quán)人需要借助內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)公司債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控，政府需要借助內(nèi)部控制系統(tǒng)保障企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，管理層也需要借助內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)規(guī)范業(yè)務(wù)處理、管控員工行為，使之符合制度規(guī)定和管理者預(yù)期。

但內(nèi)部控制并不是萬(wàn)能的。內(nèi)部控制不僅有自身的局限性，而且隨著職能部門的增多和控制層級(jí)的擴(kuò)展，可能導(dǎo)致部門之間各自為政，形成相互割裂的信息孤島。這種情況下，各部門本位主義思想會(huì)對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略構(gòu)成威脅，也就是各部門及相關(guān)人員，只重視自己負(fù)責(zé)的那部分工作，重合規(guī)和局部，輕效益和整體，不求有功，但求無(wú)過(guò)。

風(fēng)險(xiǎn)的背后是人性。一切風(fēng)險(xiǎn)，本質(zhì)上都是與“人”有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，離開(kāi)了“人”來(lái)度量風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義。內(nèi)部控制是人（管理層）建立的，也需要人（員工）去實(shí)施。因此內(nèi)部控制和人之間關(guān)系密切。企業(yè)建立以人為本的內(nèi)部控制可以彌補(bǔ)物本內(nèi)部控制的不足，克服物本內(nèi)部控制“物是人非”“見(jiàn)物不見(jiàn)人”的弊端，從根本上控制風(fēng)險(xiǎn)。人本內(nèi)部控制依靠人，為了人，關(guān)注人，發(fā)展人，以人為本的內(nèi)部控制在提供制度硬約束的同時(shí)，還能發(fā)揮人本文化強(qiáng)激勵(lì)的作用。建立以人為本的企業(yè)內(nèi)部控制，需要將人本文化、人本戰(zhàn)略、人本內(nèi)控相融合。

世界唯一不變的就是變，但是萬(wàn)變不離其宗，離不開(kāi)對(duì)“人”的考察。企業(yè)管控風(fēng)險(xiǎn)，一定要超越風(fēng)險(xiǎn)本身，從“人”身上找原因。因此，要求企業(yè)實(shí)施人本戰(zhàn)略，建立人本制度，培育人本文化。制度再好，如果文化不好，那么制度成本是相當(dāng)高的。制度不好，但是文化好，那么制度的缺陷和局限也能得到相當(dāng)程度的修復(fù)。企業(yè)可實(shí)行戰(zhàn)略引領(lǐng)文化，內(nèi)控塑造文化，績(jī)效推動(dòng)文化三個(gè)文化建設(shè)的路徑，從文化建設(shè)的高度管控好經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

與不確定性共存，應(yīng)勢(shì)而為化解風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)MBA教育網(wǎng)記者：

當(dāng)前企業(yè)為什么高度重視社會(huì)責(zé)任建設(shè)工作？社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制之間又存在何種關(guān)系？

王海兵教授：

英國(guó)學(xué)者埃爾金頓提出三種底線理論，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須恪守三重底線，經(jīng)濟(jì)底線、社會(huì)底線和環(huán)境底線。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題、食品安全以及員工權(quán)益保護(hù)等問(wèn)題日益增多，全球范圍內(nèi)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)方興未艾，社會(huì)責(zé)任建設(shè)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)工作，與ESG（環(huán)境、社會(huì)與治理）呈現(xiàn)融合趨勢(shì)，并逐漸成為“剛需”。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，建設(shè)法治政府和法治社會(huì)也要求企業(yè)承擔(dān)最基本的社會(huì)責(zé)任。我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，唯有積極踐行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，使之往生態(tài)化、綠色化方向發(fā)展，才能最大程度節(jié)約利用資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)之一，對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展、聲譽(yù)等具有深刻廣泛的影響。社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)提升了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，擴(kuò)大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)范圍，亟待納入現(xiàn)有內(nèi)部控制框架。

具體就社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制的關(guān)系而言，二者是內(nèi)容和手段的關(guān)系。社會(huì)責(zé)任活動(dòng)及報(bào)告需要遵循一定的內(nèi)部控制制度與流程，如此達(dá)到社會(huì)責(zé)任活動(dòng)及報(bào)告的真實(shí)與合規(guī)等目標(biāo)。換言之，內(nèi)部控制系統(tǒng)為社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)提供了工具和方法。譬如石油石化行業(yè)的QHSE（質(zhì)量、健康、安全和環(huán)境）管理體系就是一個(gè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)，是在ISO 9001標(biāo)準(zhǔn)、ISO 14001標(biāo)準(zhǔn)、GB/T28000族標(biāo)準(zhǔn)和SY/T 6276《石油天然氣工業(yè)健康、安全與環(huán)境管理體系》的基礎(chǔ)上，根據(jù)共性兼容、個(gè)性互補(bǔ)的原則整合而成的管理體系。以保障石油企業(yè)在產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量、員工職業(yè)健康和安全、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)等方面盡到社會(huì)責(zé)任。

中國(guó)MBA教育網(wǎng)記者：

VUCA時(shí)代，面對(duì)政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的不確定性增加，您認(rèn)為中國(guó)企業(yè)是否面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)管理壓力？應(yīng)如何應(yīng)對(duì)“不確定性”挑戰(zhàn)？

王海兵教授：

VUCA時(shí)代，“變化”成為主題，“不確定”成為常態(tài)。隨著政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的不確定性增加，中國(guó)企業(yè)整體上必然是面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)管理壓力。但不確定性除了攜帶風(fēng)險(xiǎn)甚至導(dǎo)致危機(jī)，也蘊(yùn)含著發(fā)展機(jī)會(huì)和變革機(jī)遇。企業(yè)應(yīng)對(duì)不確定性挑戰(zhàn)，可以從兩個(gè)方面來(lái)謀劃：

一方面，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，推進(jìn)治理體系和風(fēng)險(xiǎn)管控體系建設(shè)，強(qiáng)化戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)管理。

另一方面，加快大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等信息化程度，降低人為錯(cuò)誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率和價(jià)值。同時(shí)，采用線上處理方式還能有效防控疫情風(fēng)險(xiǎn)。

知行合一，以智慧之光賦能重理MBA學(xué)子

中國(guó)MBA教育網(wǎng)記者：

面對(duì)時(shí)代挑戰(zhàn)，您認(rèn)為財(cái)會(huì)管理人才應(yīng)具備怎樣的能力方能馳騁商界？重理工MBA又提供了哪些內(nèi)容來(lái)幫助他們獲得提升和成長(zhǎng)？

王海兵教授：

大數(shù)據(jù)、新冠疫情、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、環(huán)境問(wèn)題等疊加出現(xiàn)，讓我們所處的時(shí)代充滿不確定性。面對(duì)時(shí)代挑戰(zhàn)，我認(rèn)為財(cái)會(huì)管理人才應(yīng)該具有戰(zhàn)略管理思維、組織溝通能力和創(chuàng)新轉(zhuǎn)化能力，如此方能馳騁商界。紙上談兵沒(méi)有出路，單純小范圍研究財(cái)會(huì)也沒(méi)有出路。要對(duì)重大國(guó)內(nèi)外環(huán)境做出系統(tǒng)分析，對(duì)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)有一個(gè)基本研判。

重慶理工大學(xué)MBA財(cái)會(huì)管理人才培養(yǎng)注重理論結(jié)合實(shí)踐，注重管理和業(yè)務(wù)并重。MBA教育中心充分發(fā)揮理工大學(xué)的學(xué)科優(yōu)勢(shì)和特色，突出技術(shù)與管理的交叉融合，高度重視產(chǎn)學(xué)研一體化，提供了大量的調(diào)研、競(jìng)賽和項(xiàng)目實(shí)踐機(jī)會(huì)，為學(xué)員搭建各種交流平臺(tái)，增進(jìn)企業(yè)、政府、學(xué)校和學(xué)生之間的溝通交流，營(yíng)造優(yōu)良的職業(yè)發(fā)展環(huán)境。讓同學(xué)們能結(jié)合實(shí)踐來(lái)推進(jìn)學(xué)術(shù)研究，以及開(kāi)展跨界創(chuàng)新研究，培養(yǎng)他們的業(yè)務(wù)能力、管理能力和領(lǐng)導(dǎo)力。

以我指導(dǎo)的財(cái)會(huì)方向MBA為例，我強(qiáng)調(diào)“學(xué)以致用，行以致遠(yuǎn)，思以致明，德以致成”的人本學(xué)術(shù)理念，主張學(xué)參天地，德合自然，做接地氣的研究，做有益于人民的研究。為此，我經(jīng)常帶領(lǐng)研究生參加一些非常有價(jià)值的專題學(xué)術(shù)報(bào)告和各種調(diào)研交流活動(dòng)。迄今為止，我?guī)ьI(lǐng)人本團(tuán)隊(duì)研究生調(diào)研交流過(guò)的單位超過(guò)幾十家。有的是單位一把手親自接待和溝通，有的是主管審計(jì)內(nèi)控工作的二把手，或者監(jiān)事會(huì)主席，再就是審計(jì)部長(zhǎng)、經(jīng)理和骨干。

而就現(xiàn)實(shí)效果來(lái)看，經(jīng)重慶理工大學(xué)MBA培養(yǎng)的畢業(yè)生在進(jìn)入社會(huì)后頗具競(jìng)爭(zhēng)力和美譽(yù)度，這離不開(kāi)中心及各位MBA導(dǎo)師提供的扎實(shí)的學(xué)術(shù)鍛煉機(jī)會(huì)和MBA教育中心健全的人才培養(yǎng)體系，不僅擴(kuò)寬了MBA同學(xué)們的學(xué)術(shù)視野，提升了他們理論結(jié)合實(shí)踐的能力，也培養(yǎng)了同學(xué)們積極創(chuàng)新的精神，構(gòu)建了系統(tǒng)的工商管理知識(shí)結(jié)構(gòu)，為他們的職業(yè)發(fā)展有力蓄勢(shì)，人生進(jìn)階長(zhǎng)效賦能。